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長期股權投資的財稅處理

來源: 廣州記賬報稅 時間:2019-03-25 10:41:53瀏覽次數:127次

長期股權投資的財稅處理 長期股權投資,是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。
 
長期股權投資的財稅處理   
在確定能否對被投資單位實施控制時,投資方應當按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》的有關規定進行判斷。而《企業會計準則第33號——合并財務報表》規定,控制是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。所稱相關活動,是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷,通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發活動以及融資活動等。

重大影響,是指投資方對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時,應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯營企業。

在確定被投資單位是否為合營企業時,應當按照《企業會計準則第40號——合營安排》的有關規定進行判斷。合營安排,是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征:(1)各參與方均受到該安排的約束;(2)兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排,對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方(即合營方),也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。

一、會計處理
(一)企業合并形成的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:
1、同一控制下的企業合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的,應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本,長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

2、非同一控制下的企業合并,購買方在購買日應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。(1)一次交換交易實現的企業合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。(2)通過多次交換交易分步實現的企業合并,合并成本為每一單項交易成本之和。(3)購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用也應當計入企業合并成本。(4)在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應當將其計入合并成本。

合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用,應當于發生時計入當期損益。

(二)非企業合并取得的長期股權投資,應當按照下列規定確定其初始投資成本:
1、以支付現金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

2、以發行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發行權益行證券直接相關的費用,應當按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的有關規定確定。

3、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的,在發生補價的情況下,支付補價方,應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費,作為換入長期股權投資的成本。

(三)后續會計處理
投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,即形成控股合并(50%以上)的長期股權投資應當采用成本法核算,控制包括同一控制與非同一控制。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,應當確認為當期投資收益。對于以成本法作為后續計量的長期股權投資,除了被投資方宣告分紅之外,其他的事項均不做處理。

投資方對聯營企業(重大影響)和合營企業(共同控制)的長期股權投資(占比一般為20%—50%)應當采用權益法核算。投資方對聯營企業的權益性投資,應當采用權益法核算,即應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額,分別確認投資收益和其他綜合收益,同時調整長期股權投資的賬面價值;投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動,應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

對于不具有控制、共同控制、重大影響、公允價值不能可靠計量的投資,不能作為長期股權投資,通常作為可供出售金融資產核算。

二、長期股權投資的稅收審核
(一)對成本法核算下收到收益,應查驗并取證被投資單位會計報表、董事會利潤分配決議并審查是否與投資匹配。

(二)按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益,重點關注:
1、申報年度是否有新發生的按權益法核算的長期股權投資;
2、執行會計準則的納稅人,按權益法核算的長期股權投資對初始投資成本調整確認收益,計入取得投資當期的營業外收入,稅收不確認收入,需進行納稅調整。

(三)《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入。根據《企業所得稅法實施條例》第八十三條,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益,但是不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足十二個月取得的投資收益。該條規定對于成本法和權益法核算的長期股權投資均可適用。

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